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代理记账税务改革的几个侧重点

编辑:济南代理记账公司 发布时间: 2018-09-19

  全面“营改增”之后,应研究解决“营改增”的立法规制问题,将各地税务机关出台的临时解决措施或者“政策”文件,借助税法交易定性分析和法理提炼,将其抽象为一般税法规则,以为《增值税法典》奠基。

  个税改革亦然。具体而言,这次个税改革推行之初,就要提前布局研究税法交易定性问题,使税制改革方案不仅仅停留在宏观决策层面,应使之具有立法基础准备,摒弃“立法配套”思维,这就要提前布局修法,使法律具有前瞻性和可操作性。

  《税收征管法》和《个人所得税法》修改与个税改革密切相关,本文试简述之。就《税收征管法》的修改而言,有几个侧重点:

  一是,涉税信息立法完善。涉税信息分为纳税人信息和第三方信息,纳税人信息又分为基本信息(包含境内信息和境外信息)和税收信用信息;第三方信息主要指相关政府机关、银行提供的资金流转信息和交易信息,也包括信息情报交换信息和涉税违法举报信息,等等。

  二是,税收征管流程再造。开证直接税,必须有自我申报之后的税收评定。目前的所得税制度,没有税收评定,暂时以纳税评估替代税收评定,但评估欠缺明确的立法依据,造成实践困惑,且与稽查“打架”。税收评定,是税务机关对纳税人的纳税申报进行准确性、真实性和合法性的审核和评定,并最终发出税收评定通知书,以确定最终纳税义务。

  当然,经过税收评定无疑问的,可以不发出评定通知书,如在申报之后6个月未发出评定通知的,视为已经评定。税收评定发现违法线索的,移送稽查处理。稽查发现犯罪线索的,移送司法处理,等等,这就把评估吸纳进入评定,使评定与稽查有法理区分。未来,稽查应该专司涉税犯罪调查,以构筑完整地申报、评定、征收、稽查和救济的税收征管流程。

  三是,开放税收司法,完善纳税人救济制度。直接税征管,将提升税痛指数,触发强烈的维权意识。现行权利救济制度存在固有缺陷,起诉前必须复议前置和缴纳税款前置,剥夺了《宪法》赋予的纳税人救济权,受社会各界诟病良久,也引发税收行政执法风险。因此,当务之急,应该开放税收司法,修改现行税收征管法第88条,废除两个前置程序,归还纳税人救济权。开放税收司法,有利于税务机关强化执法风险防范意识,提升队伍法律素养,增加法律培训力度和紧迫感,遏制行政权力扩张,使税收法治名至而实归。

  就《个人所得税》的修改而言,有几个侧重点:

  一是,完善立法,准确界定应税所得的范围。可以采取概括和除外的立法技术,将凡不属于法律明文规定的免税所得之外的所得,一体纳入应税所得的范围,予以法律规制,保持法律文本的开放性和适应性。立法应准确界定交易、税法交易、所得、应税所得等基本概念的范围。根据立法文本,在国家税务总局层面,应建立税法案例公示或者税法判例指引制度,以知道税收执法,提升税收法制水平。严密而完善的立法,可以减少税收“政策”补丁,减少税法不确定性,促进税法遵从。

  二是,面向未来,研究不同类型的税法交易定性,为完善《个人所得税法》立法做好准备。例如,非货币资产出资的所得税处理上,实现个人所得税和企业所得税的统一,在非货币资产出资和资产重组环节,实现两个税法的衔接和一致,不同纳税主体的同样交易行为,应该分享相同的税法评价,一般不应有区别对待

  三是,两税衔接,整体考量。借鉴我国台湾地区税法,两税合一,整体考量。依照台湾税法,当台湾公司分配股利于居住者个人股东时,可将企业已经缴纳的营利事业所得税划分至个人股东名下,股东可将这一划分份额扣减其应纳税综合所得额,这就从立法上消除了同一笔所得的重复征税。

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